leasing operacyjny, umowa leasingu, przedmiot leasingu, opłata leasingowa
A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 13 (948) z dnia 1.05.2017

Wydatki na samochód osobowy używany na podstawie leasingu operacyjnego w PKPiR

Jak ewidencjonować w podatkowej księdze przychodów i rozchodów pierwszą opłatę i opłaty miesięczne związane z leasingiem operacyjnym samochodu osobowego o wartości powyżej 200.000 zł? Czy ująć go w ewidencji środków trwałych? Czy fakt, że samochód wykorzystywany jest częściowo do celów prywatnych pracowników (nie prowadzimy "kilometrówki"), ma wpływ na koszty podatkowe?

Samochód w leasingu operacyjnym nie jest u korzystającego środkiem trwałym. Nie podlega więc wpisaniu do ewidencji środków trwałych. Pierwsza opłata (zwana też opłatą wstępną, czynszem inicjalnym) - jeśli jest bezzwrotna i nieprzypisana do poszczególnych rat leasingowych - jest kosztem podatkowym jednorazowo. Zarówno pierwsza opłata, jak i raty leasingowe podlegają wpisaniu do podatkowej księgi przychodów i rozchodów w kolumnie 13 z chwilą ich poniesienia, tj. w dacie faktury wystawionej przez leasingodawcę. Dla samochodów w leasingu operacyjnym nie prowadzi się ewidencji przebiegu pojazdu (tzw. "kilometrówki"). Natomiast u osób korzystających z samochodu służbowego do celów prywatnych powstaje przychód podatkowy.

Moment zaliczenia opłaty wstępnej i rat leasingowych do kosztów podatkowych

Jeśli umowa leasingu spełnia warunki określone w art. 23b ust. 1 ustawy o PDOF (jest to wówczas leasing operacyjny), to opłaty ustalone w tej umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania przedmiotu leasingu, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów.

Generalnie kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy o PDOF. Jeżeli zatem przedmiot leasingu (np. samochód osobowy) jest wykorzystywany na potrzeby prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, wówczas pierwsza opłata, jak i raty leasingowe mogą stanowić koszty uzyskania przychodów oraz podlegać wpisaniu do podatkowej księgi przychodów i rozchodów w kolumnie 13 księgi "Pozostałe wydatki" (co wynika z ust. 13 objaśnień zawartych w załączniku nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów - Dz. U. z 2017 r. poz. 728).

Opłaty miesięczne z tytułu umowy leasingu podlegają wpisaniu do PKPiR pod datą wystawienia przez leasingodawcę faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu (art. 22 ust. 4 i 6 ustawy o PDOF).

Opłata pierwsza czy opłata wstępna są zwykle wnoszone jeszcze przed rozpoczęciem umowy leasingu i to od ich wniesienia zależy rozpoczęcie leasingu. Jak wyjaśnił Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 30 sierpnia 2016 r., nr IBPB-1-1/4510-162/16-1/ESZ:

"(...) Co do zasady, opłaty wstępne mają zazwyczaj charakter opłat samoistnych bezzwrotnych, nieprzypisanych do poszczególnych rat leasingowych, natomiast ich poniesienie jest warunkiem koniecznym do realizacji umowy leasingu. Opłaty takie wnosi leasingobiorca, zanim leasing zostanie uruchomiony i to właśnie od ich wniesienia zależy, czy do leasingu w ogóle dojdzie. W przypadku, gdy w umowie leasingu nie znajduje się zapis, zgodnie z którym opłaty te są opłatami na poczet usługi wykonywanej przez okres jej trwania, to należy je uznać za koszt jednorazowy, w momencie poniesienia. Nie ma wówczas podstaw, by traktować je jako koszt, który dotyczy okresu przekraczającego rok podatkowy. (...)"

Także w interpretacji indywidualnej z 9 grudnia 2016 r., nr 2461-IBPB-1-1.4511.585.2016.1.ZK, ww. organ podatkowy wyjaśnił, że jednorazowe zaliczenie w koszty podatkowe dotyczy opłat "(...) samoistnych i bezzwrotnych, nieprzypisanych do poszczególnych rat leasingowych, podlegających zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów leasingobiorcy na zasadach przewidzianych dla tzw. kosztów pośrednich, tj. w dacie poniesienia. W takim bowiem przypadku, opłaty wstępne, ze względu na ich charakter, powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w momencie poniesienia, bez konieczności proporcjonalnego rozliczania ich w stosunku do czasu trwania umowy leasingu. (...)"

Zatem niezależnie od metody prowadzenia PKPiR (kasowa czy memoriałowa), pierwsza opłata spełniająca ww. warunki, będzie kosztem uzyskania przychodu jednorazowo.

Samochód w leasingu operacyjnym o wartości przekraczającej 20.000 euro a koszty podatkowe

Jak wspomnieliśmy, samochód osobowy użytkowany na podstawie umowy leasingu operacyjnego nie jest środkiem trwałym u korzystającego, zatem nie ma w tym przypadku zastosowania ograniczenie w zaliczaniu do kosztów podatkowych odpisów amortyzacyjnych, zawarte w art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOF (dotyczące samochodów o wartości przekraczającej równowartość 20.000 euro). Taki samochód w ogóle nie jest bowiem amortyzowany. Także inne przepisy ustawy o PDOF nie wyłączają z kosztów uzyskania przychodów np. opłat leasingowych czy pierwszej opłaty w związku ze znaczną wartością przedmiotu leasingu. Zatem opłaty te mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, bez względu na wartość samochodu, na zasadach ogólnych, czyli m.in. istnienia związku wydatku z przychodem.

Natomiast ograniczenia w zaliczaniu wydatków do kosztów uzyskania przychodów w związku ze znaczną wartością samochodu mogą dotyczyć składek na jego ubezpieczenie.

paragraf Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy o PDOF, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20.000 euro, przeliczona na złote według kursu sprzedaży walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia.

Jeżeli zatem korzystający jest - zgodnie z umową leasingu - zobowiązany do ponoszenia kosztów ubezpieczenia samochodu, którego wartość przyjęta dla celów ubezpieczenia przekracza równowartość 20.000 euro, przeliczoną na złote wg ww. zasad, to składki na ubezpieczenie AC mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, tylko do wysokości wynikającej z powołanego wyżej przepisu. Dodajmy, że powyższe ograniczenie nie dotyczy ubezpieczenia OC.

UWAGA! Jeżeli składka ubezpieczeniowa wliczona jest w ratę leasingową, to - jak uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 17 czerwca 2015 r., nr IBPBI/1/4511-288/15/AP - do kosztów uzyskania przychodów leasingobiorca może zaliczyć całą wartość rat leasingowych, łącznie z wartością ubezpieczenia przedmiotu leasingu (bez stosowania ograniczenia zawartego w art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy o PDOF). Zaznaczamy jednak, że zdarzają się też stanowiska odmienne. Pisaliśmy o tym w dodatku nr 7 do BI nr 6 z 20 lutego br.

Samochód w leasingu operacyjnym a "kilometrówka"

Generalnie wysokość wydatków, które można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w związku z używaniem niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego, jest ograniczona tzw. "kilometrówką" (czyli ilością faktycznie przejechanych kilometrów i stawką za 1 km) - co wynika z art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy o PDOF. W celu ustalenia faktycznego przebiegu samochodu podatnik jest obowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. W razie braku tej ewidencji wydatki związane z używaniem takiego samochodu w ogóle nie będą stanowić kosztów uzyskania przychodów.

Aktywne druki i formularze Wzór ewidencji przebiegu pojazdu
dostępny jest w serwisie www.druki.gofin.pl
w dziale Podatki dochodowe

Powyższe jednak - zgodnie z art. 23 ust. 3b ww. ustawy - nie dotyczy samochodów osobowych używanych na podstawie umowy leasingu operacyjnego. Zatem podatnik, o którym mowa w pytaniu, może zaliczać wydatki poniesione na używanie tego samochodu do kosztów podatkowych bez obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.

Używanie samochodu na cele prywatne a koszty firmowe i przychód u pracowników

Wydatki poniesione na używanie samochodu osobowego w leasingu operacyjnym będą mogły - naszym zdaniem - stanowić koszt uzyskania przychodów niezależnie od tego, że samochody są także udostępnione do prywatnego użytku pracowników. Zatem wszelkie wydatki typu opłaty leasingowe, utrzymanie samochodu (przeglądy, remonty, koszty związane z utrzymaniem czystości) są w pełnej wysokości kosztem uzyskania przychodów. Takie też stanowisko zajmują organy podatkowe (np. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 5 stycznia 2016 r., nr IPPB6/4510-413/15-2/AG, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach m.in. w interpretacjach indywidualnych z 2 lutego 2016 r., nr IBPB-1-3/4510-47/16/SK i z 18 maja 2016 r., nr IBPB-1-2/4510-329/16/MS).

Również nieodliczony VAT od wydatków na samochody osobowe jest w pełnej wysokości kosztem uzyskania przychodów (por. interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 12 maja 2016 r., nr IBPB-1-2/4510-319/16/BKD).

Natomiast u pracowników użytkujących samochód na cele prywatne powstanie przychód podatkowy stosownie do art. 12 ust. 2a ustawy o PDOF. Zgodnie z tym przepisem, wartość pieniężną nieodpłatnego świadczenia przysługującego pracownikowi z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych ustala się w wysokości:

1) 250 zł miesięcznie - dla samochodów o pojemności silnika do 1.600 cm3;

2) 400 zł miesięcznie - dla samochodów o pojemności silnika powyżej 1.600 cm3.

W przypadku wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych przez część miesiąca wartość świadczenia ustala się za każdy dzień wykorzystywania samochodu do celów prywatnych w wysokości 1/30 ww. kwot.

Zwracamy uwagę, że organy podatkowe jednolicie uważają, iż wartość powyższa nie obejmuje kosztów paliwa zakupionego przez firmę, gdy tymczasem odmiennie orzekają sądy administracyjne (wyroki dotyczące omawianej kwestii są jeszcze nieprawomocne). Zatem organy podatkowe mogą zakwestionować fakt niezaliczenia do przychodów ze stosunku pracy odrębnie od ww. kwot ryczałtowych, wartości paliwa zużywanego do celów prywatnych.

www.LeasingOperacyjny.pl:

 Więcej na stronie www.PodatekDochodowy.pl - sprawdź!
www.PodatekDochodowy.pl » www.PodatekVAT.pl » 
Więcej w zasobach płatnych
Indeks Księgowań - Księgowanie od A do Z
GOFIN NEWS - mobilna aplikacja dla Księgowych!
PRZEWODNIKI on-line Księgowego i Kadrowego
Pomocniki Księgowego

Terminarz

grudzień 2018
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
21
22
23
24
25
26
29
30
31
ASYSTENT GOFIN - Darmowa aplikacja dla Księgowych
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji

Wskaźniki

Bieżące wskaźniki wraz z archiwum

Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
gofin
sgk
czasopisma
forum
sklep
gazeta podatkowa
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia personalizowanych reklam.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania behawioralnego reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o.

Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam jest partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. (SDO). Odbiorcą informacji z plików cookies są Netsprint S.A., Google LLC oraz spółki zlecające SDO realizację kampanii reklamowej, a także podmioty badające i zliczające tę kampanię. Dane te mogą ponadto zostać udostępnione na rzecz partnerów handlowych SDO.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora w serwisie internetowym.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań, partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. musi mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.