Opłata za monit w leasingu samochodu osobowego

Firma ma podpisaną umowę leasingu operacyjnego na samochód osobowy o wartości powyżej 150.000 zł, który wykorzystuje do tzw. celów mieszanych. W związku z tym ogranicza rozliczanie w kosztach podatkowych zarówno rat leasingowych jak i wydatków eksploatacyjnych. Z umowy leasingu wynika, że może zostać także obciążona m.in. opłatami z tytułu wystawienia monitu. Czy tego typu opłaty podlegają w kosztach limitowaniu? (pytanie z dyskusji na www.forum.gofin.pl nr 1300696)

NIE. Wskazane w pytaniu opłaty nie podlegają limitowaniu w kosztach podatkowych.

Przepisy art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o pdof (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm.) oraz odpowiednio art. 16 ust. 1 pkt 49a ustawy o pdop (Dz. U. z 2019 r. poz. 865 ze zm.) wskazują, że nie uważa się za koszty podatkowe opłat dotyczących samochodu osobowego wynikających m.in. z umowy leasingu, w wysokości przekraczającej ich część, ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150.000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem wymienionej umowy. Limit ten obejmuje również nieodliczony podatek VAT. Z kolei jak wynika z art. 23 ust. 5c ustawy o pdof oraz art. 16 ust. 5c ustawy o pdop, w przypadku samochodu osobowego oddanego do używania na podstawie umowy leasingu ograniczenie, o którym mowa w przywołanych wcześniej przepisach, ma zastosowanie do tej części opłaty, która stanowi spłatę wartości samochodu osobowego. Opłaty poniesione przez firmę nie mieszczą się jednak w zakresie tych przepisów. Stąd analizowane ograniczenie nie ma do nich zastosowania.

Natomiast z art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o pdof oraz z art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o pdop wynika, że kosztów podatkowych nie stanowi 25% poniesionych wydatków, z zastrzeżeniami niemającymi zastosowania w analizowanym przypadku, z tytułu kosztów używania samochodu osobowego na potrzeby działalności gospodarczej - jeżeli samochód osobowy jest wykorzystywany do tzw. celów mieszanych. Z objaśnień podatkowych MF z dnia 9 kwietnia 2020 r. dostępnych na stronie www.podatki.gov.pl wynika, że do wydatków związanych z używaniem samochodu osobowego zalicza się w szczególności wydatki ponoszone na: nabycie paliw silnikowych, serwis samochodu, wymianę opon, myjnię, naprawy i części zamienne, wymianę płynu hamulcowego oraz płynu do spryskiwaczy, opłaty za przejazd autostradą, badania diagnostyczne, abonament radiowy wyłącznie za radio wykorzystywane w samochodzie, czynsz najmu/dzierżawy garażu/miejsca postojowego/parkingu, remont powypadkowy samochodu.

Ponieważ opłata za monit różni się swoim charakterem od wydatków związanych z samym używaniem samochodu, to nie podlega również ograniczeniu w ramach limitu dotyczącego tych wydatków. Może ona stanowić koszt na zasadach ogólnych.

Przykład

Przedsiębiorca zawarł umowę leasingu operacyjnego nieelektrycznego samochodu osobowego o wartości brutto 295.200 zł (wartość netto 240.000 zł + VAT 55.200 zł). Samochód przeznaczony jest do celów mieszanych, stąd przedsiębiorca może od opłacanych rat odliczać 50% VAT naliczonego, czyli 27.600 zł. W celu ustalenia wysokości opłat leasingowych (stanowiących spłatę wartości samochodu) zaliczanych do kosztów podatkowych przedsiębiorca obliczył ustawową proporcję, która wyniosła 56,05%, tj. 150.000 zł : (240.000 zł + 27.600 zł) × 100. W takiej części rata leasingowa stanowiąca spłatę wartości samochodu stanowi koszt podatkowy.

Załóżmy, że w lipcu 2020 r. przedsiębiorca otrzymał od leasingodawcy monit dotyczący uiszczenia należności za wydanie zgody na wyjazd za granicę, za wystawienie którego musiał zapłacić. Opłata ta będzie podlegała rozliczeniu w kosztach niezależnie od rat leasingowych w pełnej poniesionej wysokości.