
Cesja umowy leasingu operacyjnego a ustalenie wartości samochodu osobowego
W przypadku cesji umowy leasingu operacyjnego wartość samochodu osobowego na potrzeby zaliczania opłat leasingowych do kosztów uzyskania przychodów powinna być ustalona na podstawie wartości ww. samochodu na dzień zawarcia pierwotnej umowy leasingu. |
(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2 kwietnia 2025 r., nr 0115-KDIT3.4011.152.2025.1.DP)
Stan faktyczny
Wnioskodawczyni prowadziła jednoosobową działalność gospodarczą. Na podstawie cesji umowy leasingu przejęła prawo użytkowania samochodu osobowego w miejsce dotychczasowego leasingobiorcy. Cesja umowy dotyczyła leasingu operacyjnego. Wartość samochodu wynikająca z pierwotnej umowy leasingu przekraczała kwotę 150.000 zł, natomiast kwota odstępnego, za które wnioskodawczyni nabyła prawo użytkowania przedmiotu leasingu, wyniosła 110.000 zł.
Samochód miał być wykorzystywany zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
Podatniczka zapytała organ podatkowy, czy w przypadku cesji umowy leasingu za wartość samochodu osobowego - na potrzeby zaliczania opłat leasingowych do kosztów uzyskania przychodów - powinna przyjąć wartość rynkową auta ustaloną na dzień dokonania cesji, czy wartość historyczną wynikającą z pierwotnej umowy leasingu. Spytała również, czy limit ograniczający zaliczanie opłat leasingowych do kosztów uzyskania przychodów ma zastosowanie do kwoty odstępnego udokumentowanego fakturą wystawioną przez poprzedniego leasingobiorcę.
Jej zdaniem, powinna to być wartość rynkowa auta ustalona na dzień dokonania cesji, natomiast do kwoty odstępnego nie powinien mieć zastosowania wspomniany limit.
Stanowisko Dyrektora KIS
Dyrektor KIS uznał stanowisko Wnioskodawczyni za nieprawidłowe. Przypomniał, iż na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o PDOF, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów dotyczących samochodu osobowego opłat wynikających m.in. z umowy leasingu operacyjnego, w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150.000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy. W przypadku samochodu elektrycznego oraz napędzanego wodorem kwota ta wynosi 225.000 zł (art. 23 ust. 5e ww. ustawy).
Limit ten stosuje się do tej części opłaty, która stanowi spłatę wartości samochodu osobowego (art. 23 ust. 5c ustawy o PDOF).
Organ podatkowy wyjaśnił, że w przypadku umowy leasingu wartość samochodu osobowego powinna wynikać z treści umowy, na podstawie której podatnik korzysta z danego samochodu. Wartość przedmiotu umowy powinna odzwierciedlać jego wartość rynkową. Jeżeli w umowie określono wartość samochodu, która znacznie odbiega od wartości rynkowej, działanie takie może zostać poczytane jako obejście prawa podatkowego.
Dyrektor KIS uznał, że w przypadku cesji umowy leasingu operacyjnego wartość samochodu osobowego dla potrzeb stosowania ww. art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o PDOF powinna być ustalona w wartości z dnia zawarcia pierwotnej umowy leasingu. Jego zdaniem, wydatki z tytułu odstępnego stanowią formę opłaty za przejęcie umowy leasingu, w związku z tym również powinny podlegać limitowaniu. Zatem jeżeli wartość samochodu będącego przedmiotem leasingu przekracza 150.000 zł, to raty leasingowe oraz koszty zawarcia umowy cesji nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150.000 zł pozostaje do wartości samochodu będącego przedmiotem tej umowy. Tym samym w omawianej sprawie zapłata przez wnioskodawczynię odstępnego z tytułu cesji umowy leasingu powinna być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów z uwzględnieniem ww. limitu.
Ostatecznie Dyrektor KIS stwierdził, że:
"(...) Nowy korzystający, rozliczając koszty podatkowe z tytułu przejętej umowy leasingowej, jest zobowiązany do stosowania limitu, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który ustala się na podstawie wartości samochodu osobowego, będącego przedmiotem umowy (czyli, pomimo że przejmuje umowę leasingu w trakcie jej trwania, to limit odnosi się do wartości samochodu z pierwotnego brzmienia umowy leasingu).
W związku z tym nie można zgodzić się, że w przypadku cesji umowy leasingu wartość samochodu osobowego, o którym mowa w art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to wartość rynkowa samochodu na dzień cesji umowy leasingu.
Wobec tego, w przypadku cesji umowy leasingu, wartość samochodu osobowego dla potrzeb stosowania art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o PIT powinna być ustalona jako wartość rynkowa na dzień zawarcia pierwotnej umowy leasingu. Pośrednio na to wskazuje (...) art. 23a pkt 1 (powinno być: pkt 2 - przyp. red.) zd. drugie, z którego wprost wynika, że "w przypadku zmiany strony lub stron tej umowy podstawowy okres umowy uważa się za zachowany, jeżeli inne postanowienia umowy nie uległy zmianie". (...)"
Od redakcji:
Podobnie Dyrektor KIS wyjaśnił w interpretacjach indywidualnych z 21 lipca 2022 r., nr 0114-KDIP2-1.4011.380.2022.3.MR i z 9 czerwca 2022 r., nr 0114-KDIP2-2.4011.252.2022.1.SP. W pierwszej z tych interpretacji organ podatkowy odniósł się do ustalenia wartości samochodu w przypadku cesji umowy leasingu, natomiast w drugiej - również do stosowania limitu 150.000 zł w odniesieniu do kwoty odstępnego. Naszym zdaniem, stanowisko organów podatkowych, zgodnie z którym kwota odstępnego z tytułu cesji umowy leasingu powinna być zaliczana do kosztów uzyskania przychodów z uwzględnieniem ww. limitu, wzbudza kontrowersje. Nie jest to bowiem opłata stanowiąca spłatę wartości samochodu.
www.LeasingOperacyjny.pl - Leasing dla celów podatku dochodowego:
Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
www.PodatekDochodowy.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
Terminarz
Wskaźniki
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
Przepisy prawne
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
|