Wartość początkowa składnika wykupionego z leasingu

Przedsiębiorca prowadzący prywatną praktykę stomatologiczną wykupił w maju 2021 r. z leasingu operacyjnego sprzęt medyczny (KŚT 80) za kwotę netto 2.700 zł plus VAT 621 zł - z założeniem uznania go za środek trwały. Z racji tego, że po dokonaniu wykupu zachorował na COVID-19 i wymagał leczenia szpitalnego, nie dostarczył na czas do biura rachunkowego faktury zakupu tego sprzętu. To spowodowało, że nie został z niej odliczony podatek VAT. Czy jeżeli ostatecznie zdecyduje się go nie odliczyć, to jako wartość początkową tego sprzętu powinien przyjąć kwotę brutto z faktury wykupu?

NIE. Gdy składnik majątku nabyty na potrzeby firmowe w formie wykupu z leasingu operacyjnego spełnia warunki określone w art. 22a ust. 1 ustawy o pdof (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128), powinien zostać wprowadzony do ewidencji środków trwałych w miesiącu przekazania do używania. W przypadku opisanego w pytaniu sprzętu amortyzacji można dokonywać metodą liniową lub według indywidualnej stawki, jak również metodą degresywną oraz przeprowadzić tzw. jednorazową amortyzację w ramach limitu 50.000 euro - tę ostatnią, o ile posiada on status tzw. małego podatnika. Cena sprzętu wykupionego z leasingu operacyjnego nie przewyższa 10.000 zł, zatem przedsiębiorca ma również prawo dokonać jednorazowo odpisu amortyzacyjnego od jego wartości początkowej w miesiącu oddania go do używania lub w miesiącu następnym (art. 22f ust. 3 ustawy o pdof).

Podstawą amortyzacji jest ustalona zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami wartość początkowa środka trwałego. Ponieważ wykup z leasingu operacyjnego stanowi odpłatne nabycie, to wartość początkową wyznacza cena nabycia (art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o pdof).

Cenę nabycia pomniejsza się o podatek od towarów i usług z wyjątkiem przypadków, gdy m.in. nie stanowi on podatku naliczonego w rozumieniu ustawy o VAT. W przypadku opisanym w pytaniu do nieodliczenia podatku VAT z faktury wykupu leasingowanego pojazdu doszło w wyniku decyzji i z przyczyn leżących po stronie przedsiębiorcy. Wobec tego nie ma podstaw do ujmowania go w wartości początkowej sprzętu wykupionego z leasingu.

Przykład

Dwóch przedsiębiorców wykupiło z leasingu urządzenia - każdy za cenę: 2.700 zł netto + 621 zł VAT. Obaj zakwalifikowali je jako środki trwałe.

Przedsiębiorca Z jest czynnym podatnikiem VAT, który zdecydował nie odliczać podatku naliczonego z faktury wykupu urządzenia. Natomiast przedsiębiorca X nie jest podatnikiem VAT, tym samym nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury wykupu.

W efekcie dla przedsiębiorcy Z wartością początkową będzie kwota 2.700 zł stanowiąca wartość netto z faktury, natomiast dla przedsiębiorcy X będzie to kwota brutto z faktury wynosząca 3.321 zł.