Rozliczenie wykupu samochodu z leasingu

Po zakończeniu trwania umowy leasingu operacyjnego, której przedmiotem był samochód osobowy, podatnik wykupił pojazd i będzie go wykorzystywał w działalności gospodarczej. Wartość tego pojazdu wynosi 9.000 zł netto. Podatnik jest czynnym podatnikiem VAT. Czy może zaliczyć wydatek bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów?

Podatnik będzie mógł wydatek bezpośrednio zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, jeśli wartość początkowa ustalona dla tego pojazdu nie przekroczy 10.000 zł.

Dla celów podatkowych wykup przedmiotu używanego dotychczas na podstawie leasingu operacyjnego jest odrębnym od samej umowy leasingu zdarzeniem prawnym, tj. umową kupna-sprzedaży. Jeżeli zatem wykupiony przedmiot leasingu spełni definicję środka trwałego zawartą w art. 22a ust. 1 updof i art. 16a ust. 1 updop, czyli m.in. przewidywany okres jego używania będzie dłuższy niż rok oraz będzie on wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, to wydatki poniesione na jego wykup zasadniczo powinny być rozliczane w kosztach podatkowych za pośrednictwem odpisów amortyzacyjnych.

Jeżeli wartość początkowa samochodu osobowego nie przekracza kwoty 10.000 zł, poza amortyzacją na zasadach ogólnych można dokonać jednorazowego odpisu (w miesiącu oddania do używania lub w miesiącu następnym) lub w ogóle odstąpić od amortyzacji, zaliczając wydatek na nabycie pojazdu bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu oddania go do używania (art. 22d ust. 1 i art. 22f ust. 3 updof oraz art. 16d ust. 1 i art. 16f ust. 3 updop).

W przypadku wykupu z leasingu operacyjnego wartość początkową środka trwałego stanowi cena nabycia, przez którą - w uproszczeniu - rozumie się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania oraz pomniejszoną o podlegającą odliczeniu kwotę VAT naliczonego (art. 22g ust. 1 pkt 1 i ust. 3 updof oraz art. 16g ust. 1 pkt 1 i ust. 3 updop).

W przypadku kiedy podatnik będzie wykorzystywać samochód osobowy do celów mieszanych i co za tym idzie - nie będzie mógł w całości odliczyć VAT od zakupu, a jedynie 50%, to wartość początkowa tego środka trwałego przekroczy 10.000 zł (9.000 zł plus 1.035 zł). Wtedy wydatki związane z jego wykupem z leasingu operacyjnego będą mogły być kosztem poprzez odpisy amortyzacyjne. Natomiast, jeśli będzie mógł odliczyć cały VAT (gdy pojazd ten wykorzystywany będzie wyłącznie do działalności gospodarczej), wówczas wartość początkowa ustalona dla tego pojazdu może nie przekroczyć 10.000 zł. W takim przypadku wydatek na wykup samochodu podatnik będzie mógł ująć bezpośrednio do kosztów.