Poradnik VAT nr 10 (634) z dnia 20.05.2025

Wykup samochodu z leasingu z przeznaczeniem do odsprzedaży

Spółka w prowadzonej działalności wykorzystuje samochód osobowy na podstawie umowy leasingu operacyjnego. Od wszelkich wydatków poniesionych na ten samochód odlicza VAT w wysokości 50%. Po zakończeniu leasingu zamierza samochód ten wykupić i następnego dnia sprzedać. Czy w tej sytuacji spółka może odliczyć 100% VAT bez konieczności złożenia formularza VAT-26?

W ustawie o VAT nie zawarto żadnych regulacji, które w sposób szczególny odnosiłyby się do odliczania VAT od nabycia (wykupu) samochodu będącego przedmiotem leasingu, po upływie okresu, na jaki zawarto umowę leasingu operacyjnego. Stosuje się tu zatem takie same zasady, jak przy typowym nabyciu samochodu. Prawo do odliczenia VAT od wykupu samochodu z leasingu przysługuje zatem podatnikowi w takim zakresie, w jakim samochód po wykupie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zasadą jest, że jeżeli wykup samochodu osobowego z leasingu operacyjnego nastąpi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to nawet jeśli wcześniej podatnik odliczał VAT z faktur leasingowych, ma on prawo, co do zasady, odliczyć 50% kwoty podatku VAT wynikającego z faktury dokumentującej wykup tego pojazdu. Prawo do 100% odliczenia VAT przysługuje podatnikom tylko w odniesieniu do wydatków związanych z pojazdami wykorzystywanymi przez podatnika wyłącznie do działalności gospodarczej. W tym celu podatnik powinien jednak prowadzić m.in. ewidencję przebiegu danego pojazdu oraz złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tym pojeździe (na formularzu VAT-26) w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym poniesie pierwszy wydatek z nimi związany, nie później jednak niż w dniu przesłania JPK_VAT z deklaracją.

Ponadto, z ustawy o VAT wynika, że ewidencji przebiegu pojazdu nie trzeba prowadzić dla samochodów przeznaczonych wyłącznie do:

• odprzedaży,
• sprzedaży (w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika),
• oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze

- jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika (art. 86a ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT).

Aby odpowiedzieć na zadane pytanie warto przytoczyć interpretację indywidualną Dyrektora KIS z dnia 17 marca 2025 r., nr 0112-KDIL1-3.4012.74.2025.1.AKR. Przedmiotem rozstrzygnięcia przez organ podatkowy było ustalenie pełnego prawa do odliczenia VAT wynikającego z faktury dokumentującej wykup pojazdu z leasingu wyłącznie w celu dalszej odsprzedaży, bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu oraz obowiązku złożenia VAT-26.

Organ podatkowy rozstrzygając powyższe wątpliwości uznał, że w przedmiotowej sprawie istotne są - i mają zastosowanie - przepisy art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a) i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT, w myśl których podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z nabyciem pojazdów w sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej. W tym zakresie czytamy: "(...) w analizowanej sprawie znajdzie zastosowanie przepis art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a) ustawy, umożliwiający dokonanie odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT dokumentującej wykup tego samochodu zadysponowanego przez Panią do sprzedaży następnego dnia po wykupie z leasingu. W chwili wykupu nie wykorzystywała Pani samochodu do działalności (stał na parkingu), tylko przeznaczyła Pani pojazd do dalszej odsprzedaży. Sprzedaż samochodu nastąpiła kolejnego dnia po jego wykupie z leasingu.

Nie ma w tym przypadku znaczenia, że przedmiotem Pani działalności nie jest odprzedaż samochodów. Istotne jest bowiem, w kontekście zastosowania art. 86a ust. 5 ustawy, faktyczne zadysponowanie konkretnym pojazdem, a nie okoliczność posiadania wpisów o zakresie prowadzonej działalności.

Podsumowując, stwierdzić należy, że w sytuacji gdy odprzedaż wykupionego samochodu (zadysponowanego przez Panią od momentu wykupu do odprzedaży) nastąpiła następnego dnia po wykupie, przysługuje Pani prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z tytułu zakupu tego samochodu osobowego, na podstawie art. 86a ust. 2 pkt 1 w związku z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a) w powiązaniu z art. 86a ust. 4 pkt 1 oraz art. 86a ust. 5 ustawy. W tych konkretnych okolicznościach prawo to nastąpi bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu tego pojazdu, o której mowa w art. 86a ust. 7 ustawy oraz obowiązku zgłoszenia tego pojazdu do urzędu skarbowego na formularzu VAT-26 w rozumieniu art. 86a ust. 12 ustawy (...)".

W opisanej zatem sytuacji, mając na uwadze ww. wyjaśnienie organu podatkowego uznać należy, że przy wykupie samochodu z leasingu podatnikowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego, bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu i złożenia VAT-26.