Księgowania dotyczące wykupu z leasingu samochodu i jego sprzedaży

W sierpniu 2022 r. zakończona zostanie umowa leasingu dotycząca samochodu ciężarowego - dla celów podatkowych i bilansowych był to leasing operacyjny. Mamy chętnego kupca na ten samochód i zaraz po wykupie go odsprzedamy. Czy w księgach sprzedaż tę możemy ująć z pominięciem księgowania na koncie 33 "Towary"?

Jeśli Czytelnicy dokonają sprzedaży samochodu w tym samym okresie rozliczeniowym, w którym wykupią to auto z leasingu, mogą - w ramach uproszczeń - pominąć księgowania na koncie 33 "Towary". Wówczas bezpośrednio na podstawie faktury dokumentującej wykup samochodu jego koszt odnosi się na konto 73-1 "Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu (nabycia)" lub na konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne" - w zależności od przyjętego w jednostce rozwiązania wynikającego z polityki rachunkowości.

Zasadniczo samochód, który został wykupiony z leasingu operacyjnego w celu jego dalszej odsprzedaży, należałoby zakwalifikować jako towar i w księgach jego wartość ująć na koncie 33 "Towary". Zapisu tego, np. na podstawie dowodu "PZ - Przyjęcie z zewnątrz", można dokonać następująco:

- Wn konto 33 "Towary",

- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu".

W takiej sytuacji przychód ze sprzedaży tego samochodu generalnie podlegałby odniesieniu na konto 73-0 "Sprzedaż towarów". Ewidencja księgowa faktury sprzedaży samochodu mogłaby przebiegać zapisami:

a) wartość brutto

- Wn konto 24 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Nabywca pojazdu),

b) VAT należny

- Ma konto 22-1 "Rozrachunki z tytułu VAT należnego",

c) wartość netto

- Ma konto 73-0.

Z kolei koszty związane ze sprzedażą ujęte zostałyby na koncie 73-1. Na podstawie np. dowodu "WZ - Wydanie zewnętrzne" wartość sprzedanego samochodu mogłaby zostać zaksięgowana:

- Wn konto 73-1,

- Ma konto 33.

Jeśli sprzedaż samochodów nie stanowi dla Czytelników podstawowej działalności operacyjnej, przychody i koszty dotyczące sprzedaży wykupionego z leasingu auta można ująć na kontach 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne" i 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne". Powinno to wynikać z polityki rachunkowości.

Ewidencję księgową wykupu auta z leasingu i jego sprzedaży z pominięciem konta 33 zaprezentowano w przykładzie.

Przykład

Założenia

Przyjmijmy, że w sierpniu 2022 r. jednostka wykupi z leasingu samochód ciężarowy. Leasing ten dla celów podatkowych i bilansowych zakwalifikowany był jako leasing operacyjny. Zgodnie z fakturą zakupu kwota brutto wynosi 17.220 zł (w tym VAT 3.220 zł).
Przed wykupem samochodu do jednostki zgłosił się chętny na nabycie tego pojazdu. W sierpniu 2022 r. samochód ten został mu sprzedany, co udokumentowano fakturą na kwotę brutto 233.700 zł (w tym VAT 43.700 zł).
Z zapisów polityki rachunkowości wynika, że w przypadku zakupu i sprzedaży przedmiotu leasingu operacyjnego w tym samym miesiącu pomija się zapisy na koncie 33 "Towary", natomiast przychody i koszty związane z nabyciem i sprzedażą leasingowanych przedmiotów, jako niezwiązane z podstawową działalnością operacyjną, odnoszone są do pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych.

Dekretacja

Opis operacji	Kwota	Konto
Opis operacji	Kwota	Wn	Ma
1. Faktura dotycząca wykupu pojazdu:
a) wartość brutto	17.220 zł	30	24
b) VAT naliczony podlegający odliczeniu	3.220 zł	22-2	30
c) wartość netto	14.000 zł	76-1	30
2. Faktura sprzedaży samochodu:
a) wartość brutto	233.700 zł	24
b) VAT należny	43.700 zł		22-1
c) wartość netto	190.000 zł		76-0