Rozliczenie opłat z tytułu leasingu operacyjnego

Zawarliśmy umowę leasingu wózka widłowego. Podatkowo i bilansowo jest to leasing operacyjny. Leasingodawca obciąża nas co miesiąc ratą czynszu w jednej kwocie, jednak w uwagach do faktury pojawia się rozbicie na część kapitałową i odsetkową. Jak w takim przypadku ewidencjonować miesięczne opłaty z tytułu czynszu leasingowego?

Rozliczając leasing operacyjny w księgach rachunkowych jednostki mogą skorzystać ze wskazówek zawartych w KSR nr 5. Według pkt 5.1 tego standardu, opłaty z tytułu umowy leasingu operacyjnego (opłatę za zawarcie umowy, opłatę wstępna, opłaty podstawowe) korzystający zalicza - w razie stosowania wariantu porównawczego rachunku zysków i strat - do kosztów działalności operacyjnej (usługi obce) lub pozostałych kosztów operacyjnych, a w przypadku stosowania wariantu kalkulacyjnego rachunku zysku i strat - do kosztów wytworzenia, ogólnego zarządu lub sprzedaży bądź do kosztów pozostałej działalności operacyjnej, zależnie od celu użytkowania przedmiotu leasingu. KSR nr 5 wymaga w przypadku leasingu operacyjnego, aby opłaty leasingowe (w tym opłata za zawarcie umowy i opłata wstępna) były rozliczane przez okres leasingu metodą liniową i obciążały równomiernie, w jednakowej wysokości, koszty poszczególnych miesięcy lub kwartałów objętych okresem leasingu, co może wymagać dokonywania czynnych lub biernych rozliczeń międzyokresowych. KSR nr 5 dopuszcza również możliwość innego sposobu rozłożenia opłat, jeśli lepiej odzwierciedla on rozkład korzyści czerpanych przez korzystającego z przedmiotu umowy w okresie leasingu lub jeśli różnice w wysokości opłat nie wpływają istotnie na koszty. Przedmiot leasingu korzystający ujmuje w ewidencji pozabilansowej.

Przykład

I. Założenia:

Korzystający zawarł umowę leasingu operacyjnego na 5 lat. Opłata wstępna wynosi: 30.000 zł, natomiast opłaty podstawowe wynoszą łącznie: 400.000 zł, w tym:

*1 rok*	*2 rok*	*3 rok*	*4 rok*	*5 rok*
150.000 zł	120.000 zł	50.000 zł	50.000 zł	30.000 zł

Opłaty wpływające na wynik finansowy w każdym roku umowy, ustalone metodą równomierną (liniową), wynoszą:

*Opłata wstępna*	*Opłata podstawowa*	*Razem*
30.000 zł : 5 lat = 6.000 zł/rok	400.000 zł : 5 lat = 80.000 zł/rok	6.000 zł/rok + 80.000 zł/rok = 86.000 zł/rok

W pierwszym roku umowy opłata miesięczna wynosi: 150.000 zł : 12 m-cy = 12.500 zł.
Przedmiot umowy służy podstawowej działalności operacyjnej, a koszty tej działalności jednostka ujmuje na kontach zespołu 4.

II. Dekretacja:

Opis operacji	Kwota	Konto
Opis operacji	Kwota	Wn	Ma
1. FZ - opłata wstępna:
a) wartość brutto	36.900,00 zł	30	21
b) VAT podlegający odliczeniu	6.900,00 zł	22-1	30
c) wartość netto	30.000,00 zł	40-2	30
d) opłata do rozliczenia w czasie metodą liniową	30.000,00 zł	64-0	49
2. FZ - czynsz nr 1:
a) wartość brutto	15.375,00 zł	30	21
b) VAT podlegający odliczeniu	2.875,00 zł	22-1	30
c) wartość netto	12.500,00 zł	40-2	30
d) opłata do rozliczenia w czasie metodą liniową	12.500,00 zł	64-0	49
3. PK - opłata podstawowa przypadająca na dany miesiąc: 86.000 zł : 12 m-cy =	7.166,67 zł	49	64-0

III. Księgowania:

Rozliczenie opłat z tytułu leasingu operacyjnego

Zwracamy uwagę, iż korzystanie ze wskazówek zawartych w krajowych standardach rachunkowości jest prawem, a nie obowiązkiem. Jeśli jednostka nie stosuje postanowień KSR nr 5, to miesięczne raty z tytułu leasingu operacyjnego zazwyczaj ujmuje w księgach rachunkowych w ciężar kosztów na bieżąco na podstawie otrzymanych faktur. Z kolei opłatę wstępną i inne opłaty uiszczane przed rozpoczęciem umowy leasingu jednostka (korzystający) ujmuje jako czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów (konto 64-0) i rozlicza w czasie przez okres trwania umowy. Przy czym, jeśli wymienione opłaty w ocenie jednostki nie są istotne, to może ona, na podstawie art. 4 ust. 4 i 4a ustawy o rachunkowości, skorzystać z uproszczenia i odstąpić od rozliczania tych opłat w czasie.

Przykład

I. Założenia:

Spółka z o.o. zawarła w styczniu 2021 r. umowę leasingu na 3 lata. Podatkowo i bilansowo jest to leasing operacyjny. Spółka wpłaciła opłatę wstępną w wysokości: 10.000 zł netto (plus VAT: 2.300 zł). Jest to kwota istotna i spółka rozlicza ją w czasie przez 3 lata. Ponadto leasingodawca obciąża spółkę co miesiąc ratą czynszu w wysokości: 3.500 zł netto (plus VAT: 805 zł).
Przedmiot umowy służy podstawowej działalności operacyjnej, a koszty tej działalności jednostka ujmuje na kontach zespołu 4.

II. Dekretacja:

Opis operacji	Kwota	Konto
Opis operacji	Kwota	Wn	Ma
1. FZ - opłata wstępna:
a) wartość brutto	12.300,00 zł	30	21
b) VAT podlegający odliczeniu	2.300,00 zł	22-1	30
c) wartość netto	10.000,00 zł	40-2	30
d) opłata do rozliczenia w czasie metodą liniową	10.000,00 zł	64-0	49
2. FZ - czynsz nr 1:
a) wartość brutto	4.305,00 zł	30	21
b) VAT podlegający odliczeniu	805,00 zł	22-1	30
c) wartość netto	3.500,00 zł	40-2	30
3. PK - opłata wstępna przypadająca na dany miesiąc: 10.000 zł : 36 m-cy =	277,78 zł	49	64-0