leasing operacyjny, umowa leasingu, przedmiot leasingu, opłata leasingowa
lupa
A A A

Poradnik VAT nr 23 (359) z dnia 10.12.2013

Leasing operacyjny samochodu osobowego a podatek naliczony - pytania i odpowiedzi

Ograniczenia w zakresie odliczenia VAT z tytułu użytkowania samochodu osobowego na podstawie umowy leasingu operacyjnego zostały zawarte przede wszystkim w art. 3 ust. 6 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. nr 247, poz. 1652 ze zm.). Przepis ten stanowi, że usługobiorca użytkujący samochód osobowy na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze może odliczyć 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania (dotycząca jednego samochodu) nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.

?
Podatnik zawarł odrębną umowę dotyczącą usług serwisowych leasingowanego samochodu osobowego, w której jest odwołanie do umowy leasingu. Co miesiąc usługodawca wystawia fakturę dokumentującą wykonanie usługi serwisowej. Czy podatnik może odliczyć VAT z tej faktury w całości czy też z zastosowaniem 60% limitu?

Z cytowanego wyżej art. 3 ust. 6 ustawy o zmianie ustawy o VAT oraz ustawy o transporcie drogowym wynika, że ograniczenie w odliczeniu VAT przy leasingu samochodów osobowych odnosi się nie tylko do należności czynszowych, ale także do wszelkich innych płatności wynikających z zawartej umowy leasingu. Ograniczenie to nie ma natomiast zastosowania do pozostałych należności płaconych leasingodawcy, których nie obejmuje umowa leasingowa - w takiej sytuacji odliczenie VAT przysługuje na zasadach ogólnych.

W pytaniu mamy do czynienia z dwoma odrębnymi umowami, tj. umową leasingu i umową dotyczącą usług serwisowych leasingowanego pojazdu, a więc wolą stron było oddzielne uregulowanie tych dwóch kwestii. A zatem występują dwa różne świadczenia na rzecz leasingobiorcy w postaci najmu samochodu i usługi serwisowej tego samochodu. Tym samym nie ma zastosowania ograniczenie wynikające z art. 3 ust. 6 ww. ustawy, co daje prawo do pełnego odliczenia VAT z faktur dokumentujących świadczenie usługi serwisowania samochodu oddanego w leasing (pod warunkiem związku poniesionych wydatków z czynnościami opodatkowanymi).

Takie też stanowisko jednolicie zajmują organy podatkowe w indywidualnych interpretacjach: np.: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 11 września 2012 r., nr IBPP2/443-577/12/RSz, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 4 lipca 2013 r., nr IPPP1/443-540/13-2/IGo i Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 31 lipca 2013 r., nr IPTPP4/443-336/13-6/ALN.

?
Leasingodawca obciąża spółkę kosztami ubezpieczenia leasingowanego samochodu w wysokości 185,50 zł za miesiąc. Polisa, którą wykupił leasingodawca, opiewa na kwotę 2.193 zł, ale spółka zapłaci za cały rok kwotę 2.226 zł (12 x 185,50 zł). Z tego tytułu leasingodawca wystawia faktury, naliczając VAT. Czy spółka powinna odliczyć 60% VAT z każdej z tych faktur (nie więcej niż 6.000 zł) czy w pełnej wysokości? Czy w tej sytuacji powinna być wystawiona refaktura usług ubezpieczeniowych, zwolnionych z podatku?

Aby udzielić odpowiedzi na to pytanie należy przede wszystkim odwołać się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 17 stycznia 2013 r. w sprawie C-224/11, w którym stwierdzono, że usługa ubezpieczenia przedmiotu leasingu i usługa leasingu co do zasady stanowią usługi odrębne i niezależne do celów podatku VAT. Z tym, że w świetle danych okoliczności faktycznych usługi te mogą być w takim stopniu powiązane ze sobą, że trzeba je traktować jako stanowiące jedną usługę. Dodatkowo Trybunał podkreślił, że czynność polegająca na refakturowaniu dokładnego kosztu ubezpieczenia przedmiotu leasingu, stanowi transakcję ubezpieczeniową podlegającą zwolnieniu od podatku. Jednakże zwolnienie to nie będzie miało zastosowania w przypadku, gdy kwota przeniesiona na leasingobiorcę z tytułu kosztu ubezpieczenia byłaby wyższa niż kwota przeniesiona na leasingodawcę przez ubezpieczyciela.

W opisanej sytuacji odrębna taryfikacja i oddzielne (od rat leasingowych) fakturowanie mogą wskazywać na wolę stron co do niezależności umowy ubezpieczenia i uznania tych świadczeń za odrębne dla celów podatku VAT. Wydaje się jednak, że w tym przypadku nie można mówić o refakturze usługi ubezpieczeniowej i zastosowaniu zwolnienia od podatku. Leasingodawca bowiem nie "przerzucił" na spółkę dokładnego kosztu ubezpieczenia, lecz doliczył przy przenoszeniu kosztów ubezpieczenia kwotę marży. Tym samym prawidłowo czynność ta została opodatkowana VAT (przy przyjęciu powyższych założeń).

Zaś w kwestii prawa do odliczenia VAT z faktury obejmującej koszty ubezpieczenia leasingowanego samochodu należy przyjąć, że Czytelnikowi przysługuje to prawo w pełnej wysokości. Jak wykazano bowiem wyżej ograniczenie do 60% kwoty podatku naliczonego odnosi się do innych płatności wynikających z zawartej umowy leasingu, a w tym przypadku potraktowaliśmy usługę leasingu i usługę ubezpieczenia przedmiotu leasingu jako świadczenia odrębne.

Niemniej jednak trzeba zaznaczyć, że powyższe zagadnienia powinny zostać rozstrzygnięte w oparciu o dokładną analizę postanowień umowy leasingu łączącej strony z uwzględnieniem wskazówek zawartych w ww. wyroku TSUE.

?
Zawarliśmy umowę leasingu operacyjnego na samochód osobowy, który następnie oddaliśmy w najem trwający dłużej niż 6 miesięcy. Czy możemy odliczyć cały VAT naliczony z faktur dokumentujących raty leasingowe?

Co do zasady, od zakupu samochodu osobowego, nabytego w celu wykorzystywania go w działalności opodatkowanej, podatnicy mogą odliczać VAT w wysokości 60% kwoty podatku, nie więcej niż 6.000 zł. Wynika to z art. 3 ust. 1 ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym. Ograniczenia w odliczaniu VAT od zakupu ww. samochodu nie stosuje się jednak m.in. w sytuacji, gdy przedmiotem działalności podatnika jest:

a) odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub

b) oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

Jeżeli przedmiotem działalności podatnika jest np. najem, dzierżawa czy leasing samochodów i nabyty przez niego samochód osobowy przeznaczony będzie wyłącznie na te cele przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy, podatnik będzie miał prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającej z faktur dokumentujących leasing tego samochodu.

Takie też stanowisko prezentuje Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 11 października 2013 r., nr IPTPP4/443-458/13-6/MK oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 5 lipca 2013 r., nr IBPP2/443-309/13/AB. W tej ostatniej czytamy m.in.: "(…) skoro w czasie trwania umowy leasingu Wnioskodawca prowadzić będzie działalność gospodarczą m.in. w zakresie wynajmu i dzierżawy samochodów osobowych a samochód osobowy, który zamierza użytkować na podstawie umowy leasingu, będzie wykorzystywany w celu dzierżawy, przy czym przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy wyłącznie w tym celu, zatem ograniczenie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z art. 3 ust. 6 ustawy nowelizującej nie będzie miało zastosowania w okresie, w którym samochód ten będzie wydzierżawiony. Wnioskodawcy (za okres, w którym samochód będzie dzierżawiony będzie przysługiwało prawo do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących raty leasingowe, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w związku z art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. b) ustawy nowelizującej. (…)"

?
Jestem podatnikiem VAT użytkującym samochód osobowy na podstawie umowy leasingu operacyjnego. Mam sprzedaż "mieszaną", a wskaźnik proporcji do odliczenia VAT wynosi 4%. Jak liczyć limit dotyczący odliczenia VAT? Czy mam odliczać VAT do momentu aż przekroczę 6.000 zł czy też odliczyć podatek naliczony w kwocie stanowiącej 4% z 6.000 zł?

W opisanym stanie faktycznym ograniczenie w zakresie odliczenia VAT wynika nie tylko z cytowanego art. 3 ust. 6 ww. ustawy o zmianie ustawy o VAT oraz ustawy o transporcie drogowym, ale również ze stosowania przez podatnika proporcji określonej w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT. Albowiem podatnik wykonujący zarówno czynności opodatkowane, jak i zwolnione od podatku, może korzystać z prawa do odliczenia VAT w węższym zakresie aniżeli podatnik wykonujący wyłącznie czynności opodatkowane VAT. A zatem brak jest przesłanek do przyjęcia, że stosowanie ograniczenia z art. 3 ust. 6 ww. ustawy daje prawo do pominięcia proporcji określonej w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT (vide: wyrok NSA z dnia 4 grudnia 2012 r., sygn. akt I FSK 106/12, orzeczenie prawomocne).

Tym samym podatnik, u którego występuje tzw. sprzedaż mieszana, odliczając VAT z faktury dotyczącej rat leasingowych powinien zastosować wzór: kwota podatku na fakturze × 60% × współczynnik proporcji (w pytaniu ten współczynnik wynosi: 4%).

W konsekwencji również do limitu wynoszącego 6.000 zł powinna być zastosowana ww. proporcja, a więc Czytelnik może maksymalnie odliczyć podatek naliczony w ramach zawartej umowy leasingu operacyjnego w kwocie 240 zł (stanowiącej 4% z 6.000 zł).

www.LeasingOperacyjny.pl - Leasing a VAT:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PodatekVAT.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

wrzesień 2021
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
5
8
9
11
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
25
26
28
29
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji

Wskaźniki

Bieżące wskaźniki wraz z archiwum

Przepisy prawne

Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone

Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc, Gemius S.A.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań w związku z odwiedzaniem niniejszego serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.