Raty leasingowe opłacane w trakcie zawieszenia działalności

Na potrzeby prowadzonej działalności zawarłem umowę leasingu operacyjnego samochodu osobowego, który jest wykorzystywany wyłącznie do celów firmowych. Z faktur dokumentujących raty leasingowe czy za paliwo odliczam 100% podatku naliczonego (prowadzę ewidencję przebiegu pojazdu i w odpowiednim terminie złożyłem VAT-26). Od lutego br. zamierzam zawiesić prowadzoną działalność gospodarczą. Czy w okresie zawieszenia działalności gospodarczej będę mógł nadal odliczać podatek VAT m.in. od opłat leasingowych, czy też powinienem skorygować VAT od wszystkich wcześniej poniesionych wydatków na ten samochód?

Prawo przedsiębiorcy do zawieszenia działalności gospodarczej wynika z art. 23 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r. poz. 221). W myśl tego przepisu przedsiębiorca wpisany do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej może zawiesić wykonywanie działalności gospodarczej na czas nieokreślony albo określony, nie krótszy jednak niż 30 dni.

W okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej przedsiębiorca nie może wykonywać działalności gospodarczej i osiągać bieżących przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Może natomiast wykonywać wszelkie czynności niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, w tym rozwiązywania zawartych wcześniej umów, przyjmować należności i musi regulować zobowiązania, powstałe przed datą zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej, zbywać własne środki trwałe i wyposażenie, czy też wykonywać wszelkie obowiązki nakazane przepisami prawa.

Jak stwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 23 lipca 2021 r., nr 0111-KDIB3-2.4012.324.2021.3.AZ, zawieszenie działalności gospodarczej nie stanowi zaprzestania wykonywania działalności gospodarczej przez podatnika. Podatnik, który zawiesza prowadzenie działalności gospodarczej na pewien czas, nadal pozostaje podatnikiem, z tym że w okresie zawieszenia nie prowadzi aktywnej działalności. Zgłoszenie zawieszenia działalności gospodarczej nie oznacza zatem ustania bytu przedsiębiorcy, a jedynie przerwę w wykonywaniu działalności gospodarczej. Zatem, przedsiębiorca w okresie zawieszenia działalności gospodarczej ma m.in. prawo wykonywać wszelkie czynności niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów.

Zdaniem Dyrektora KIS, ponoszenie opłat leasingowych jest czynnością niezbędną do utrzymania przedsiębiorstwa w okresie zawieszenia.

W sytuacji przedstawionej w pytaniu, podatnik przed zawieszeniem działalności wykorzystywał leasingowany samochód do celów firmowych. Po wznowieniu działalności - jak zakładamy, co jednak nie wynika z pytania - samochód będzie nadal użytkowany do tych samych celów. Zatem spełnione zostaną przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, tj. wystąpi związek ponoszonych wydatków w okresie zawieszenia działalności gospodarczej z czynnościami opodatkowanymi, które będą wykonywane po jej wznowieniu.

Jak wskazał Dyrektor KIS w ww. interpretacji: "(...) Złożenie deklaracji podatkowej w okresie zawieszenia, wiąże się z tym, że podatnik w przypadku braku czynności opodatkowanych w okresie zawieszenia działalności wykazuje kwotę tego podatku do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy.

W konsekwencji takiego rozliczenia kwota ta zwiększa kwotę podatku naliczonego do odliczenia w następnym okresie rozliczeniowym i w efekcie »dalszego przenoszenia« może być rozliczona z podatkiem należnym (przy braku czynności opodatkowanych w okresie zawieszenia) dopiero w deklaracji złożonej po wznowieniu działalności gospodarczej.

Mając na uwadze fakt, że w okresie zawieszenia podatnik nie jest zobowiązany do składania deklaracji podatkowych, prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego może zostać zrealizowane również poprzez wykazanie tej kwoty w pierwszej deklaracji po odwieszeniu działalności gospodarczej. Powyższa zasada ma zastosowanie do wszystkich wydatków, do których prawo do odliczenia powstaje w okresie zawieszenia, zarówno tych wykorzystywanych do działalności przed zawieszeniem działalności gospodarczej, jak też niezbędnych do utrzymania tej działalności poniesionych w okresie zawieszenia (...)".

Warto w tym miejscu przytoczyć interpretację Dyrektora KIS z dnia 29 maja 2020 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.139.2020.2.AB, w której wyjaśniono: "(...) wydatki poniesione przez Wnioskodawczynię w związku z opłatami leasingowymi od samochodu osobowego oraz opłatami zakupu usługi telekomunikacyjnej i faktury za paliwo nie można uznać za niezbędne do utrzymania działalności gospodarczej, bowiem jak wyjaśniła Wnioskodawczyni, po okresie zawieszenia działalności gospodarczej Wnioskodawczyni zlikwidowała przedmiotową działalność.

Wobec tego nie zostały spełnione przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy, tj. nie występuje związek ponoszonych wydatków w okresie zawieszenia działalności gospodarczej z czynnościami opodatkowanymi, gdyż Wnioskodawczyni nie wznowiła działalności gospodarczej po jej zawieszeniu. Fakt, że Wnioskodawczyni jedynie planowała wznowienie działalności gospodarczej po zawieszeniu nie może decydować o prawie do odliczenia od ww. wydatków, gdyż nie doszło do ponownego wznowienia działalności gospodarczej przez Wnioskodawczynię tym samym nie wystąpił związek z czynnościami opodatkowanymi (...)".

Reasumując

W okresie zawieszenia działalności, Czytelnik może składać JPK_VAT z deklaracją z wykazanym podatkiem naliczonym z faktur dokumentujących opłaty leasingowe. Innym dopuszczalnym rozwiązaniem jest odliczenie VAT z tego tytułu w pierwszej deklaracji po odwieszeniu działalności gospodarczej. Oznacza to, że podatnik nie jest zobowiązany do skorygowania odliczonego VAT od wszystkich wcześniej poniesionych wydatków na ten samochód.