Leasing operacyjny samochodu osobowego a VAT-26

Firma używa auta osobowego w leasingu operacyjnym. Do tej pory odliczane było 50% kwoty VAT z rat leasingowych. Firma teraz chce, aby samochód służył wyłącznie do działalności gospodarczej i chce złożyć informację VAT-26. Czy istnieje taka możliwość?

TAK. Zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT od wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego. Podatnik ma prawo do odliczenia 100% VAT m.in. w odniesieniu do wydatków związanych z używaniem pojazdu samochodowego, w sytuacji gdy jest on wykorzystywany wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej. Za takie pojazdy uważa się m.in. pojazdy, których sposób wykorzystywania przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Ewidencję przebiegu pojazdu należy prowadzić od dnia rozpoczęcia wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej do dnia zakończenia jego wykorzystywania do tych celów.

Ponadto podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których mają obowiązek prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, powinni złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach na druku VAT-26.

Przy czym należy podkreślić, że przepisami ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Prawo bankowe (Dz. U. z 2021 r. poz. 1626), która, co do zasady, weszła w życie z dniem 1 października 2021 r., zmieniono brzmienie art. 86a ust. 12 ustawy o VAT. Zmiana ta spowodowała wydłużenie terminu na złożenie formularza VAT-26 do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik poniesie pierwszy wydatek związany z tym pojazdem.

Do końca września 2021 r. VAT-26 należało złożyć w terminie 7 dni od dnia, w którym podatnik poniósł pierwszy wydatek związany z takim pojazdem.

Przez poniesienie wydatku należy rozumieć dokonanie wpłaty zaliczki na poczet zakupu towaru czy usługi lub też nabycie towaru czy usługi, w zależności od tego, która z tych sytuacji wystąpiła jako pierwsza. Natomiast w przypadku zmiany przeznaczenia wykorzystywania pojazdu (a z taką sytuacją mamy do czynienia w pytaniu), informację na formularzu VAT-26 należy złożyć w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik poniósł pierwszy wydatek po dniu jego zmiany (przykład).

Przykład

Podatnik na podstawie umowy leasingu operacyjnego używa do celów mieszanych samochód osobowy. Od dnia 1 sierpnia 2025 r. samochód ten jest wykorzystywany tylko na potrzeby firmowe. W tym celu podatnik określił zasady użytkowania pojazdu wykluczające możliwość jego użycia na cele prywatne oraz rozpoczął prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu potwierdzającej jego użytkowanie wyłącznie w ramach działalności gospodarczej. Pierwszym poniesionym wydatkiem od daty zmiany sposobu użytkowania pojazdu jest zakup paliwa w dniu 4 sierpnia br. W związku z tym podatnik ma obowiązek złożyć VAT-26 do dnia 25 września 2025 r.

Dla Prenumeratorów GOFIN

Zbiór interpretacji indywidualnych dostępny w serwisie www.interpretacje.gofin.pl »

Także Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 7 lutego 2019 r., nr 0114-KDIP4.4012.848.2018.1.AS, wyjaśnił, że za pierwszy wydatek związany z pojazdem, o którym mowa w art. 86a ust. 12 ustawy o VAT, należy uznać czynność, która będzie podlegała opodatkowaniu VAT.

Tak więc przykładowo, jeśli pierwszym wydatkiem na samochód, po zmianie sposobu jego wykorzystania z celów mieszanych wyłącznie na cele firmowe, będzie np. zakup paliwa do tego pojazdu, to dopiero od tej daty należy liczyć termin na dokonanie zgłoszenia na formularzu VAT-26.

Trzeba wskazać, że w informacji VAT-26 wykazuje się m.in.:

datę nabycia pojazdu - zgodnie z informacją z druku VAT-26 w przypadku pojazdów używanych na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub leasingu podaje się datę przyjęcia pojazdu do używania,
datę poniesienia pierwszego wydatku związanego z pojazdem,
datę zmiany sposobu wykorzystania pojazdu - zgodnie z informacją z druku VAT-26 uzupełnia się tylko w przypadku aktualizacji wcześniejszego zgłoszenia.

Jednak, zdaniem redakcji, firma w informacji VAT-26 powinna wskazać datę zmiany przeznaczenia pojazdu, bowiem ma ona istotne znaczenie w sytuacji wskazanej w pytaniu (pomimo niezaznaczenia, że podatnik składa aktualizację VAT-26).