Wartość początkowa samochodu wykupionego z leasingu

Samochód osobowy wykorzystywałem w działalności gospodarczej na podstawie umowy leasingu operacyjnego. Obecnie zamierzam go wykupić za kwotę 500 zł. Przy czym jego wartość rynkowa wynosi 50.000 zł. Według jakiej wartości (500 zł czy 50.000 zł) należy przyjąć go na stan środków trwałych?

Wykupiony z leasingu samochód, który ma być wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, należy uznać za środek trwały podlegający amortyzacji, gdy jest kompletny i zdatny do użytku w dniu oddania go do używania, a przewidywany okres jego używania na potrzeby działalności jest dłuższy niż rok. Jego wartość początkową należy ustalić kierując się zasadami określonymi w art. 22g ustawy o pdof.

W sytuacji gdy podatnik skorzysta z opcji wykupu przedmiotu leasingu, w praktyce dokonuje jego zakupu. W przypadku takiej formy nabycia środka trwałego ustawodawca przewidział, że jego wartość początkową należy ustalić w wysokości ceny nabycia (art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o pdof). Natomiast przyjęcie za wartość początkową wartości rynkowej możliwe jest dopiero, gdy nie można ustalić ceny nabycia środka trwałego. Sytuacja taka nie ma miejsca w przypadku opisanym w pytaniu, gdyż cena zakupu samochodu została określona. Tak więc wartość początkową samochodu wykupionego z leasingu operacyjnego należy ustalić według ceny jego nabycia, czyli kwoty należnej zbywcy (tu: firmie leasingowej):

powiększonej o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania,
pomniejszonej o podatek VAT, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami nie stanowi on podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o VAT,
skorygowanej o różnice kursowe naliczone do dnia przekazania pojazdu do używania.

Należy w tym miejscu wskazać, że w sytuacji gdy podatnik wykupił samochód osobowy od leasingodawcy, z faktury dokumentującej jego wykup ma prawo odliczyć 60% kwoty podatku wykazanej w fakturze, jednak nie więcej niż 6.000 zł (pod warunkiem, że samochód będzie wykorzystywany do działalności opodatkowanej VAT).

Przykład

Przedsiębiorca wykupił z leasingu operacyjnego samochód osobowy za kwotę 500 zł (w tym podatek VAT - 93,50 zł; z tego odliczeniu podlega 56,10 zł). Do wykupu doszło 2 października 2012 r. i tego samego dnia samochód został przekazany do używania. W tym dniu poza kwotą należną zbywcy podatnik nie poniósł innych kosztów składających się na cenę nabycia samochodu.

I przypadek - samochód został nabyty na potrzeby działalności opodatkowanej VAT

Za wartość początkową samochodu podatnik przyjmie kwotę 443,90 zł (500 zł - 56,10 zł).

II przypadek - samochód został nabyty na potrzeby działalności zwolnionej z VAT

Za wartość początkową samochodu podatnik przyjmie wartość brutto samochodu, czyli kwotę 500 zł.