leasing operacyjny, umowa leasingu, przedmiot leasingu, opłata leasingowa
A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 19 (774) z dnia 1.07.2012

Winda w leasingu a wartość początkowa budynku

W parterowym budynku dobudowano piętro wraz z lokalami oraz klatkę schodową z szybem na windę. Windę (która została już uruchomiona) nabyto w ramach umowy leasingu operacyjnego. Czy koszty opłat leasingowych powinny zwiększać inwestycje, czy mogą zostać zaliczone bezpośrednio do kosztów?

Koszty przebudowy budynku kwalifikują się do kosztów ulepszenia, czyli zwiększających jego wartość początkową. Natomiast koszt rat leasingowych dotyczących płatności za windę powinien zostać odniesiony bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów.

 

Wydatki dotyczące wykonania nadbudowy budynku parterowego (dobudowa piętra, wykonanie elewacji, dachu czy klatki schodowej) - o ile ich wartość w roku podatkowym przekracza 3.500 zł oraz wykonane prace powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środka trwałego (tu: budynku) do używania - uznaje się za ulepszenie (por. 22g ust. 17 ustawy o PDOF oraz art. 16g ust. 13 ustawy o PDOP). Suma wydatków na ulepszenie środka trwałego zwiększa wartość początkową ulepszonego środka trwałego.

Od miesiąca następującego po miesiącu oddania ulepszonego środka trwałego do używania odpis amortyzacyjny naliczany jest w wyższej wysokości.

Nie stanowi natomiast ulepszenia wydatek na zakup wind osobowych. W takim przypadku ulepszeniem może być jedynie koszt budowy szybu, który powstał łącznie z klatką schodową. Windy - jako urządzenia transportowe - stanowią odrębne i kompletne obiekty inwentarzowe, które po demontażu mogą być wykorzystywane w innych budynkach. Ponadto podlegają niewątpliwie szybszemu zużyciu niż budynek. Dlatego w praktyce najczęściej stanowią oddzielny środek trwały klasyfikowany do grupy 6 KŚT rodzaj 640 "Dźwigi osobowe i towarowe", amortyzowany jako urządzenie z grupy 6 stawką 10%. Taką klasyfikację wind potwierdzają również organy podatkowe. Przykładowo, stanowisko takie potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 8 lutego 2012 r., nr IPPB1/415-1053/11-2/ES.

Jednak w przypadku opisanym w pytaniu, gdy nabycie windy nastąpiło na podstawie umowy spełniającej cechy umowy leasingu operacyjnego, o których mowa w art. 23b ustawy o PDOF lub art. 17b ustawy o PDOP, nie będziemy mieli do czynienia z zakupem środka trwałego, a opłaty płacone leasingodawcy (wynikające z tej umowy) będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów jako koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodem, czyli z dniem ich poniesienia. Także do kosztów jednorazowo będzie zaliczona opłata wstępna (por. pismo Departamentu Podatków Dochodowych z 5 grudnia 2011 r., nr DD6/033/87/ORK/11/PK-1299, skierowane do Departamentu Polityki Podatkowej, opublikowane w Biuletynie Skarbowym nr 1 z 2012 r., o czym pisaliśmy w Biuletynie Informacyjnym nr 9 z 20 marca br., w artykule pt. "Wstępna opłata leasingowa jednorazowo w koszty - wyjaśnienie Ministerstwa Finansów").

Zatem opłaty (zarówno wstępna, jak i miesięczna) nie będą zwiększały kosztu ulepszenia rozbudowywanego budynku. Nie ma przy tym znaczenia, że opłaty te poniesiono w okresie przed oddaniem nadbudowy do użytkowania.

Na podobnych zasadach następuje rozliczenie rozbudowy budynku dla celów ustawy o rachunkowości. Koszty związane z inwestycją nadbudowy odnoszone są na konto 08 "Środki trwałe w budowie - ulepszenie". Po zakończeniu prowadzonych robót i oddaniu ich do używania następuje przeksięgowanie zgromadzonych tam kosztów na odpowiednie konto (01) służące do ewidencji środków trwałych. Jeżeli mamy do czynienia, tak jak w omawianym przypadku, z pracami ulepszeniowymi (rozbudowa) - por. art. 31 ust. 1 ustawy o rachunkowości - to efektem zakończenia tych prac będzie zwiększenie wartości początkowej ulepszonego środka trwałego (tu budynku).

Odnośnie rozliczenia kosztów dotyczących leasingu operacyjnego windy należy wskazać, że jeżeli umowa taka stanowi również leasing operacyjny dla celów rachunkowych (por. art. 3 ust. 4 ustawy o rachunkowości) lub jednostka korzysta z uproszczenia, kwalifikując umowy leasingu na zasadach podatkowych (art. 3 ust. 6 ustawy o rachunkowości, czyli sprawozdanie finansowe jednostki nie podlega obowiązkowi badania), to wynikający z umowy, miesięczny czynsz księguje się w ciężar kosztów operacyjnych jednostki, zapisem:

      - Wn konto 40-2 "Usługi obce" lub odpowiednie konto zespołu 5,
      - Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki".

Na zasadzie uproszczenia, jednorazowo w koszty odnosi się również opłatę wstępną. Jest to jednak możliwe pod warunkiem, że w efekcie takiego księgowania nie nastąpi istotne zniekształcenie wyniku finansowego (art. 4 ust. 4 ustawy o rachunkowości).

Natomiast w przypadku, gdy umowa dla celów bilansowych spełnia cechy leasingu finansowego, a jednostka podlega obowiązkowi badania sprawozdania finansowego (co wyklucza możliwość uproszczenia), to przedmiot umowy (winda) będzie stanowił oddzielny środek trwały podlegający amortyzacji. Opłaty leasingowe jedynie w części odsetkowej będą odnoszone w koszty (75-1 "Koszty finansowe"), a w pozostałej części będą rozliczane jako spłata zobowiązania z tytułu nabycia przedmiotu leasingu. Konsekwencją takiego rozliczenia będzie konieczność prowadzenia w tym zakresie odrębnej ewidencji podatkowej i rachunkowej.

Szczegółowe zasady ewidencji leasingu, w tym rozliczenia opłat leasingowych, określa Krajowy Standard Rachunkowości nr 5 "Leasing, najem i dzierżawa" (KSR nr 5), stanowiący załącznik do uchwały nr 16/11 Komitetu Standardów Rachunkowości z dnia 13 grudnia 2011 r. (Dz. Urz. Min. Fin. nr 9, poz. 52).

www.LeasingOperacyjny.pl:

 Więcej na stronie www.PodatekDochodowy.pl - sprawdź!
www.PodatekDochodowy.pl » www.PodatekVAT.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Terminarz

kwiecień 2021
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
5
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
21
22
23
24
25
27
28
29
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji

Wskaźniki

Bieżące wskaźniki wraz z archiwum

Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc, Gemius S.A.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań w związku z odwiedzaniem niniejszego serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.